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一、公益捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

也就是說(shuō)，除了國(guó)務(wù)院另外發(fā)文規(guī)定可以全額稅前扣除的情形外，個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)最高可以享受應(yīng)納稅所得額30％的稅前扣除，企業(yè)最高可以享受年度利潤(rùn)總額12％的稅前扣除。

二、特殊情形：100％

1．直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

2．向福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除。

3．通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

4．通過(guò)宋慶齡基金會(huì)等6家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

5．向中華健康快車(chē)基金會(huì)等5家單位捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

6．通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

7．通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

8．通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

9．向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前的所得額中全額扣除。

10．向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、公益捐贈(zèng)法律

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條：本法所稱(chēng)公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

四、舉例

1. 張先生2022年取得綜合所得項(xiàng)目的收入17萬(wàn)元，減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等常規(guī)扣除項(xiàng)目后的應(yīng)納稅所得額是10萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生一般公益捐贈(zèng)支出4萬(wàn)元，他實(shí)際到手的收入為13萬(wàn)元（17-4），計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額是10萬(wàn)元，而扣除全部捐贈(zèng)額以后的所得額只有6萬(wàn)元。張先生在計(jì)算可扣除的公益捐贈(zèng)金額時(shí)，應(yīng)以不超過(guò)10萬(wàn)元（而非6萬(wàn)元）的30%為限，最高可扣除3萬(wàn)元（超過(guò)30%部分的1萬(wàn)元不得扣除）。因此張先生的應(yīng)納稅所得額為7萬(wàn)元（10-3）。如果張先生的公益捐贈(zèng)支出為2萬(wàn)元，則應(yīng)在30%的比例限額（3萬(wàn)元）內(nèi)據(jù)實(shí)扣除2萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為8萬(wàn)元（10-2）。

2. 某企業(yè)，年度利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。如該企業(yè)當(dāng)年未發(fā)生公益性支出，則正常繳稅，應(yīng)納稅額＝1000×25%＝250萬(wàn)元。如該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生公益性支出，有以下三種情況：⑴如該企業(yè)捐贈(zèng)=120萬(wàn)元，即年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)：1000×12%＝120萬(wàn)元，準(zhǔn)予在當(dāng)年全部扣除。應(yīng)納稅額=（1000-120）×25%＝220萬(wàn)元。⑵如該企業(yè)捐贈(zèng)＞120萬(wàn)元，捐贈(zèng)了200萬(wàn)元，年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除：當(dāng)年應(yīng)納稅額=（1000-120）×25%＝220萬(wàn)元。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分：200-120=80萬(wàn)元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。⑶如該企業(yè)捐贈(zèng)＜120萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=（1000-實(shí)際捐贈(zèng)）×25%。